[4][英]爱德华.泰勒：《原始文化：神话、哲学、宗教、语言、艺术和习俗发展之研究》，连树声译，广西师范大学出版社2005年版，第1页。
[16]政府效能的评价体系中，虽然主要以业绩或绩效为主，但也不乏满意度指标。[9]［德］施密特·阿斯曼：《秩序理念下的行政法体系建构》，林明锵等 译，北京大学出版社2012年版，第223-224页。
三、行政任务对组织效能检验的挑战行政任务对组织效能检验制造的难题，与行政任务的以下多种而复杂的属性有着密切的关联。换言之，整体效能评价并非像做数学题那么简单、客观，不同行政任务也并非完全可以通过独立分值将其相互之间的关系截然隔开。例如，1988年的国务院机构改革，国务院部委由原有的45个减为41个，直属机构从22个减为19个，非常设机构从75个减到44个，部委内司局机构减少20%。 沈岿，法学博士，北京大学法学院教授。[7]但是，该努力只在行政法一般原则层面上进行，并未专门针对行政的组织本身。
[17]例如，某公安局的效能评价指标设职能业绩一项，占比60%，同时又设受众服务一项，下面有领导评价服务对象社会公众三项满意度指标。这是前文所述个人-市场-社会优先原则之下首先须要考虑的。无论是公民自由还是权利的保障，都不是绝对的，具有容忍限度，遵守所列举的限制，权利必须合法行使，恪守比例原则划定的界限。
另一方面，在规范填白上，虽然《宪法》第56条规定了依法纳税的公民义务条款，但是编纂税法典总则编还应写入公民责任规范，强调依法纳税是公民必须主动承担的社会责任。既包括减少不同地域之间税收差异，如要求避免滥用税收优惠和大量改革试点而形成税收洼地，影响税法适用统一，也包括加快税改实现税法统一，如房地产税立法涉及多个税种之间废止、精简及合并。择其要点，略以概述：一方面，在编纂路径上，一个国家的力量在于群众的觉悟。对非常规交易而以规避租税为主要目的者，则应就事实加以认定，或依常规予以推估课税，而不拘泥于私法上法律形式。
在私有财产权保障方面，要求税法典编纂应确保公民对财产权拥有一定自由空间，(16)不能侵入纳税人财产权核心区域、完全剥夺公民对自身财产的形成效果，包括绞杀禁止原则即保障财产权的私人用益性、无收益不课税、实现收益方课税，半数原则即保障财产权私用性、课税不得超过收益的半数。税法典作为税法系统与宪法系统的结构耦合，通过体系性整合过程，可承担税法统合、贯彻宪法的功能，制定税法总则明确立法目的、并补足税法分则目的条款，也是题中应有之义。
贯彻宪法至上理念、法律至上理念是编纂税法典的形式要求，遵循人民至上理念则是税法典编纂的实质根基。官方政策认为，升级税收征管技术、着力建设智慧税务能大幅提高公民税法遵从度(2021年中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》)，但是公民纳税遵从并非只是‘成本—效益方法的考量，还事关纳税人基本权益及税收现代化建设，(55)尤其为实现公民社会整合，还端赖于公民自愿遵从。第三，税法总则在立法位阶上属于法律，修订难度较低。国家对社会财源的汲取，是国家得以运转的保证。
对于优化资源配置、维护市场统一、保护公平竞争的宪法经济功能，税法法典化必须及时作出回应和调整，有必要遵循税收中性原则形成内在逻辑一致的法律秩序。参见刘权：《比例原则的中国宪法依据新释》，载《政治与法律》2021年第4期。一方面，民法是私法，倡导意思自治，以积极形式对私人财产的占有和自由支配予以尊重和保护，另一方面，税法是公法，体现国家强制，以消极形式对私人财产权的社会义务设定法律边界。同时，纳税人权利保护还应强调税收立法的民主性、开放性。
对宪法第12条予以整体解释，宪法要求公共财产得到神圣保护，国家、社会、个人都不可实施侵犯公共财产的行为，更不能产生侵犯公共财产的意图。③参见侯卓：《个人所得税法的空筐结构与规范续造》，载《法学家》2020年第3期。
See Dudley Knowles,Political Obligation:A Critical Introduction,Routledge,2009,p.8.(53)张居正：《张太岳集》(上)，中国书店2019年版，第54页。另一方面，更好发挥政府作用亦需通过运用税收法治思维和法治方式来避免政府缺陷，不能仅把税收调控当作短期权宜之计，而应作为长期战略安排，包括讲究税法的安定性和可预见性、推动税收立法的开放性和民主性、兼顾税收执法的信赖保护和刚柔相济以及强调税收司法的独立性和专业性等。
社会主义市场经济既是确认编纂税法典的直接依据，也是税法典编纂的重要前提和基础。全国国有资本经营预算收入5179.55亿元。同时，税务机关垄断着细化税法的解释权，承担着大量的税收政策制定工作，这种行政主导型税收立法尽管给税收调控留足了空间，但也无疑造成了征税权界限的模糊、变动，给纳税人权利保障蒙上了一层阴影。税法典编纂应如何回应宪法人民至上理念？以下从税法功能视角展开分析，税法除了具有财政汲取、资源配置、收入分配等工具性功能，更具有纳税人权利保障和促进分配正义的价值性功能。不容置疑，相对于其他部门法，税法对民法的依赖性较为明显，税法规范并非自给自足，而是具有不完整性，只有在民法的配合与协调下，税法才能更好发挥作用。(42)参见张青、王倩：《构建智慧税务新生态：逻辑起点、基本框架与关键环节》，载《税务研究》2022年第6期。
收支关系是财政制度的核心关系，宪法理应重视对收支相互依存关系的价值统合，夯实国家征税权的正当性。从传统国家到现代国家，汲取的形式主要包括：贡赋、关税、税收和贸易。
(59)参见[日]金子宏：《日本税法》，战宪斌、郑林根译，法律出版社2004年版，第28页。同时，此条款表达出的公民纳税必须以法律定之，即为税收法定原则，官方认为这是我国宪法所确立的一项重要原则。
目前，各税种法普遍缺乏立法目的条款、统合性税收立法尚付阙如即为例证。譬如，只有在组织纪律性强的军队，军令才能得到彻底贯彻。
(49)税法典亦具有国家精神和公民社会的形塑功能，因税收本质上来自、或伴随主权国家的产生，以公民为主体，以国家为作用对象，以共同体的建构与维系为目标，体现为一种在个体认同的基础上为共同体奉献、牺牲的精神，具有明显的团结属性。(43)[美]黛博拉·布罗蒂加姆、奥德—黑尔格·菲耶尔斯塔德、米克·摩尔主编：《发展中国家的税收与国家构建》，卢军坪、毛道根译，上海财经大学出版社2016年版，第215页。党的十八届三中全会以来，我国在事权与支出责任划分改革、省以下财政体制改革方面举措不断，(69)现阶段受到国内外不确定性因素影响，地方财政面临较大压力，亟须进行财政管理体制的深化改革。唯有经历体系性整合、碎片化清理的税法体系，才可能真正发挥宪法对整个税法秩序的引领和支配作用。
(15)参见韩大元：《中国宪法上社会主义市场经济的规范结构》，载《中国法学》2019年第2期。同时，为防止区域之间税收不正当竞争，应改革区域间税收分配关系，如增值税应按消费地原则、企业所得税应按来源地征税分税原则、个人所得税应按居住地征税分税原则进行税收收入分配。
因此，税法典编纂不仅仅涉及立法技术、编纂策略、内容编排等问题，也需要考虑市场资源配置及其提高配置效率需要，健全有利于建立全国统一大市场、维护公平竞争市场秩序以及有助于抑制市场经济负外部性的现代税法体系，服务于发展社会主义市场经济的宪法目标。依法纳税是公民行使权利的基础，也是权利意识的重要内容，更是作为公民应履行的法律责任。
全国社会保险基金预算收入94734.74亿元。⑥参见黄忠：《论民法典后司法解释之命运》，载《中国法学》2020年第6期。
征收环节后移的消费税与房地产税都具有税源固定、税基稳定、收入持续等特征，改革举措彰显了受益公平、稽征经济价值。税法典编纂的宪法规范供给，主要分为确认性规范、授权性规范、禁止性规范及义务性规范，形成具体编纂的宪法底线、边界和要求。(36)为防止造成对财源汲取的恶性循环与徒然浪费，现代国家对财源汲取摒弃了恣意性的掠夺手段，而是采用了可再生的税收汲取方式，只有依靠税收作为主要财源者的国家体制才能提高国家治理的质量和水平，(37)真正意义上的现代国家主要表现为税收国家的形态。2.对侵犯人格尊严行为的禁止。
(35)Gabriel Ardant,"Financial Policy and Economic Infrastructure of Modern States and Nations",in The Formation of National States in Western Europe,(Charles Tilly ed.),Princeton University Press,1975,p.174.(36)See Daniel Traschys,Tributes,Tariffs,Taxes and Trade:The Changing Sources of Government Revenue,British Journal of Political Science,1988,Vol.18,Iss.1,p.1.(37)See Mick Moore,Revenues,State Formation,and the Quality of Governance in Developing Countries,International Political Science Review,2004,Vol.25,No.3,pp.297-319.(38)2021年税收收入172730.47亿元。(46)参见张翔：《共同富裕作为宪法社会主义原则的规范内涵》，载《法律科学》2021年第6期。
1.所谓公民有……的义务，是由宪法所创设的基本纳税义务。另一方面，综合考量与科学测算国民经济负担，严格控制或优化财政支出总量与结构，防止支出扩张造成的收入压力，从而为进一步推动减税降费、清费立税，规范国家和地方举债权，为深化国有企业改革腾出空间，实现国民负担的明显下降，以适应新时代共同富裕的目标追求。
但尽管如此，亦不能走入税法绝对依附于民法的认识误区，忽略民事法律规避行为对税法法益的损害，实践中，纷繁复杂的避税筹划扰乱了税收征管秩序，侵害了国家税收利益。就我国实际状况而言，税收为主要财政收入类型，但从税收占比来看，以2021年为例，虽然官方宣布税收收入占一般公共预算收入达76.3％，但是税收收入占全口径财政收入(包括一般公共预算收入总量，政府性基金预算收入总量，国有资本经营预算收入，社会保险基金预算收入)仅为38.5％。
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